纳税人销售使用过的固定资产的增值税税务处理，可分一般纳税人和小规模纳税人进行讨论。

一、 一般纳税人

（一）简易计税

增值税一般纳税人销售使用过的固定资产，符合以下四种情形之一的，适用简易计税方法，按3%征收率减按2%申报缴纳增值税及附加。

1.固定资产为2008年12月31日前购入且未抵扣进项税额；

2.属于非抵扣范围（如用于免税项目、集体福利等）;

3.营改增试点前取得的不动产；

4.2013年7月31日前购入的应征消费税的机动车、摩托车、游艇。

计税公式：应纳税额=含税销售额/(1+3%)×2%

特例：可放弃减税，按3%开专票，受票方可抵扣进项。

发票开具：简易计税项目需开具普通发票（放弃减税除外），受票方不得抵扣进项。

案例01：一般纳税人销售未抵扣固定资产

A公司（一般纳税人）2025年销售一台2008年购入的机器设备（原值100万元，未抵扣进项税），含税售价50万元。

解析：适用3%减按2%征收增值税

应纳税额=50万/(1+3%)×2%=0.97万元

A公司开具增值税普通发票，受票方不可抵扣进项。

（二）一般计税

增值税一般纳税人销售使用过的固定资产，属于营改增后购进的固定资产且已抵扣进项，或2009年1月1日后购入的允许抵扣且已抵扣进项的资产，按照适用税率征收增值税。

计税公式：应纳税额=含税销售额/(1+税率)×税率

发票开具：开具专票，受票方抵扣进项。

案例2：销售已抵扣进项税额的固定资产

B公司（一般纳税人）2020年购入一台生产设备（已抵扣进项税13%），2025年以含税价113万元出售。

解析：按适用税率计税.

应纳税额=113万/(1+13%)×13%=13万元

发票开具：可开具增值税专用发票，受票方抵扣进项。

二、小规模纳税人

小规模纳税人销售使用过的固定资产，统一适用简易计税，按3%征收率减按2%计算缴纳增值税。

应纳税额=含税销售额/(1+3%)×2%

注意：不可开专票，放弃减税后可按3%开专票。

案例3：小规模纳税人销售旧设备

C公司（小规模纳税人）2025年销售一辆2010年购入的设备，原值80万元，含税售价50万元。

解析：适用3%减按2%征收增值税

应纳税额=50万/(1+3%)×2%=0.97万元

C公司开具增值税普通发票，受票方不可抵扣进项。

三、特殊资产处理

(一）应征消费税的机动车、摩托车、游艇

1.2009年起：按简易办法3%减按2%。

2.售价未超原值：2002年至2008年免征增值税。

案例4：小规模纳税人销售旧机动车

D公司（小规模纳税人）2008年销售一辆2005年购入的汽车，原值80万元，含税售价45万元。

解析：售价未超原值，免征增值税。

（二）不动产销售

2016年4月30日前取得的不动产，可选择5%征收率简易计税。